Índice de Contenidos

CAPITULO I

JUSTIFICACION PATRIMONIAL…………………………………………………… 15

1. Introducción…………………………………………………………………………… 15
2. Fundamento normativo de la Justificación Patrimonial……….. 20
   • Decreto Reglamentario N° 1.344/98………………………………… 20
     • Ingresos……………………………………………………………………………………………………………….. 21
     • Bienes y su fuente………………………………………………………………………………………….. 21
     • Deudas…………………………………………………………………………………………………………………. 22
   • Resolución General AFIP N° 2.218/07………………………………. 22
     • Ingresos……………………………………………………………………………………………………………….. 22
     • Bienes…………………………………………………………………………………………………………………… 22
       • Bienes situados en el país……………………………………….. 23
       • Bienes situados en el exterior…………………………………. 23
       • Bienes vinculados con la actividad gravada……………. 24
     • Deudas…………………………………………………………………………………………………………………. 25
     • Gastos y deducciones………………………………………………………………………………….. 25

3. Componentes de la Justificación Patrimonial………………………. 27
4. Destacada Jurisprudencia sobre el incremento

injustificado del patrimonio del contribuyente……………………. 29

• Fallo “Delia, Carmelo Franco” TFN Sala A (07/08/17)………… 30
• Fallo “Ortolani Mario” S.J.N. (16/08/05)…………………………. 32
• Fallo “Herrera, Amalia Esther” Sala D, (05/08/19)……….. 33
• Fallo “Truanovsky, Carlos Gustavo”TFN, Sala B, (19/02/16)…… 34
• Fallo “Cis, Ricardo Alberto” TFN, Sala C, (03/08/16)………….. 36

CAPITULO II

MONTO CONSUMIDO…………………………………………………………………. 38

1. Introducción…………………………………………………………………………… 38
2. Concepto y componentes de la renta consumida………………… 38
3. Límite del monto consumido: razonabilidad………………………… 41
   • Ejemplos de situaciones prácticas

para demostrar la razonabilidad…………………………………………. 49

• Monto consumido razonable de acuerdo a

los valores numéricos arrojados en la justificación patrimonial……… 49

• Monto consumido razonable

de acuerdo a los fondos informados……………………………………………………………. 51

• Ejemplos de situaciones prácticas donde

debemos analizar minuciosamente la razonabilidad…………. 53

• Un monto consumido a simple vista mayor a los ingresos……. 53
• Un monto consumido negativo…………………………………………………………….. 55
• Monto consumido valor cero………………………………………………………………….. 57
• Monto consumido de valor relativamente bajo respecto del año anterior, o respecto de los ingresos obtenidos y debido a la conformación de su grupo

familiar, su nivel de vida y su realidad económica……………………………….. 59

• El monto consumido excesivamente alto……………………………………….. 61

4. El monto consumido y los gastos

del grupo familiar primario del contribuyente………………………. 63

5. Situaciones que se presentan en la declaración jurada

que pueden alterar el resultado del monto consumido……….. 64

6. El monto consumido y la posibilidad

de rectificar la DDJJ……………………………………………………………….. 67

• Jurisprudencia sobre el tema, y la posición de AFIP y el Tribunal Fiscal de la Nación referida a los ajustes

y rectificativas en el impuesto a las ganancias…………………….. 69

• Fallo “Games Fernando Jorge”

TFN Sala B, fecha 08/03/2006……………………………………………………………………………. 70

• Fallo “Ekserciyan Armenak” – TFN – Sala D – 24/02/2005…………… 74
• Fallo “Yege, Amado” – TFN – Sala C – 8/2/2008………………………………… 77
• Fallo “Battilana, María Teresa” – TFN – Sala C – 16/3/2010…………. 79
• Fallo “Priú, Norberto” – TFN – Sala D – 25/3/2008………………………….. 81
• Fallo “Figlioli, Jorge Delfor” TFN-Sala C -17/11/2006…………………. 82
• Fallo “Galiano José Florentino

y Granada Josefa Arabia” TFN-Sala D -06/02/2004………………………………. 84

• Aspectos significativos sobre la posibilidad

de rectificar el monto consumido:………………………………………. 86

CAPITULO III

OTROS CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN

EROGACIONES Y/O AUMENTOS PATRIMONIALES…………………. 88

1. Introducción……………………………………………………………………………. 88
2. Otros conceptos que no justifican erogaciones

y/o aumentos patrimoniales………………………………………………….. 89

• Impuestos determinados no deducibles

del periodo fiscal anterior……………………………………………………. 90

• Resultado negativo por ventas de acciones

y títulos con cotización………………………………………………………… 90

• Resultado negativo por venta de moneda extranjera……… 92
• Resultado negativo por la venta

de bienes muebles registrables…………………………………………… 93

• Valor locativo…………………………………………………………………… 94
• Ingresos presuntos…………………………………………………………… 98
• Amortización acumulada

de bienes de uso dados de baja………………………………………….. 99

• Otros conceptos……………………………………………………………… 101
• Impuesto cedular valores y depósitos F2022………………… 101
• Impuesto cedular operaciones

de inmuebles F2023………………………………………………………….. 103

• Diferencias de cambio………………………………………………….. 103
• Ajuste por diferencia de transparencia fiscal……………….. 105
• Donaciones…………………………………………………………………… 105
• Disposición de fondos a favor de terceros…………………… 107
• Ajuste por inflación impositivo……………………………………. 107

CAPITULO IV

GANANCIAS Y/O INGRESOS EXENTOS

O NO ALCANZADOS- MONOTRIBUTO…………………………………… 111

1. Introducción…………………………………………………………………………. 111
2. Ganancias y/o ingresos exentos

o no alcanzados / Monotributo…………………………………………….. 112

• Intereses o rendimientos por

depósitos-Moneda nacional sin cláusula de ajuste………….. 114

• Intereses provenientes de exenciones

contempladas en Ley 23.576-Ley 24.083-Ley 24.441………. 114

• Intereses o rendimientos por valores-

Moneda nacional sin cláusula de ajuste……………………………. 115

• Intereses o rendimientos por valores-Moneda

extranjera o Moneda nacional con cláusula de ajuste……… 115

• Intereses originados en depósitos en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, plazos fijos y otros 115
• Dividendos y distribución de acciones

provenientes de revalúos o ajustes contables………………….. 116

• Otras ganancias y/o ingresos exentos

o no gravados de 1ª. Categoría fuente argentina……………… 116

• Otras ganancias y/o ingresos exentos o no gravados

de 2ª. Categoría fuente argentina……………………………………… 116

• Resultados por ventas de moneda extranjera……………….. 117
• Ingresos originados en premios,

sorteos y juegos de azar……………………………………………………. 117

• Ganancias y/o ingresos exentos

por aplicación de un tratado internacional……………………….. 117

• Resultados por ventas de inmuebles…………………………… 118
• Resultados por ventas de rodados……………………………….. 118
• Resultados por ventas de otros bienes registrables………. 119
• Resultados por ventas de acciones con cotización……….. 119
• Ingresos exentos y/o no alcanzados por monotributo…… 119
• Ingresos por compra venta de valores-impuesto cedular.. 120

• Ingresos por operaciones de inmuebles-

impuesto cedular………………………………………………………………. 120

• Otras ganancias y/o ingresos

que no correspondan a ninguna categoría……………………….. 121

• Otros conceptos……………………………………………………………. 121

CAPITULO V

GASTOS Y DEDUCCIONES

VINCULADOS A INGRESOS EXENTOS…………………………………….. 122

1. Introducción…………………………………………………………………………. 122
2. Gastos y deducciones vinculados a ingresos exentos………… 122
   • Gastos exentos o no alcanzados-monotributo……………….. 124
   • Gastos vinculados a intereses o rendimientos

por valores o depósitos-impuesto cedular……………………….. 124

• Gastos por compra venta valores- impuesto cedular………. 125
• Gastos por operaciones de inmuebles-impuesto cedular…. 125
• Otros conceptos……………………………………………………………… 125

CAPITULO VI

BIENES RECIBIDOS POR HERENCIA,

LEGADO O DONACION……………………………………………………………. 126

1. Introducción…………………………………………………………………………. 126
2. Bienes recibidos por herencia legado o donación………………. 126
   • Herencia, post mortem…………………………………………………… 129
     • Concepto………………………………………………………………………………………………………… 129
     • Sujetos receptores del patrimonio según

el Código Civil y Comercial Unificado……………………………………………………… 130

• Tipos de herederos según

el Código Civil y Comercial Unificado……………………………………………………… 131

• Obligaciones de los herederos…………………………………………………………… 131
• Documentación y actos que respaldan la transmisión…………… 134
• Anticipos de herencia………………………………………………………………………………. 137

• Legado, post mortem……………………………………………………… 138
  • Concepto………………………………………………………………………………………………………… 138
• Donación, siempre entre vivos……………………………………….. 139
  • Concepto………………………………………………………………………………………………………… 139
  • Sujetos……………………………………………………………………………………………………………… 140
    • Donante………………………………………………………………. 140
    • Receptor -donatario……………………………………………… 140
  • Limitaciones de las donaciones………………………………………………………… 141
  • Respaldo de las donaciones………………………………………………………………… 141
    • Respaldo documental en bienes registrables……….. 141
    • Otro tipo de respaldo en bienes no registrables…… 141
  • Colación de donaciones………………………………………………………………………… 141

3. Otros…………………………………………………………………………………….. 142
4. Transmisión a título oneroso……………………………………………….. 142

CAPITULO VII

OTROS CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN

EROGACIONES Y/O AUMENTOS PATRIMONIALES………………. 144

1. Introducción…………………………………………………………………………. 144
2. Otros conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales (se incluyen

amortizaciones de cada una de las categorías)…………………… 144

• Ajuste por inflación………………………………………………………… 145
• Ajuste por régimen de transparencia fiscal…………………… 147
• Diferencia de cambio……………………………………………………… 147
• Amortización ejercicio 3ª categoría-Otros…………………….. 148
• Amortización ejercicio 3ª categoría por participaciones en sociedad del Capítulo I Sección IV

de la Ley General de Sociedades, Ley 19.550……………………. 149

• Otros conceptos……………………………………………………………… 150
• Amortización ejercicio 3ª categoría por

participaciones societarias-explotación unipersonal……….. 151

CAPITULO VIII

RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO

QUE SE ESTA LIQUIDANDO……………………………………………………… 152

1. Introducción………………………………………………………………………… 152
2. Ganancias…………………………………………………………………………….. 155
3. Pérdidas……………………………………………………………………………….. 157

CAPITULO IX

PATRIMONIO NETO……………………………………………………………………. 160

1. Introducción………………………………………………………………………… 160
2. Patrimonio Neto………………………………………………………………….. 160
   • Patrimonio Neto al inicio……………………………………………….. 161
   • Patrimonio Neto al cierre……………………………………………….. 165
   • Valuación del patrimonio………………………………………………. 165
     • Valuación de los bienes y deudas

del contribuyente situados en el país……………………………………………………….. 167

• Activos…………………………………………………………………. 167
• Pasivos…………………………………………………………………. 172

• Valuación de los bienes y deudas

del contribuyente situados en el exterior………………………………………………. 172

• Activos…………………………………………………………………. 172

• Aspectos generales de valuación………………………………………………………. 174

2.3.3.1.  IVA……………………………………………………………………….. 174

• Amortizaciones deducibles………………………………….. 174
• Operaciones a plazos sin tipo de interés pactado……… 174
• Revalúos impositivos……………………………………………. 175

CAPITULO X

CASOS PRACTICOS DE APLICACION……………………………………… 176

1. Introducción………………………………………………………………………… 176
2. Confección de papeles de trabajo………………………………………. 178
   • Ejemplo de planilla resumen………………………………………….. 179
   • Ejemplo de detalle por ítem…………………………………………… 181
   • Ejemplo de fórmula para el cálculo

de la justificación patrimonial y renta consumida……………. 183

3. Casos prácticos de aplicación……………………………………………… 185
   • Rentas de primera categoría:

Persona Humana (situación aislada y supuesta)………………. 185

• Rentas de tercera categoría:

Persona Humana (situación aislada y supuesta)………………. 187

• Donación de dinero y bienes a su hijo:

Persona Humana (situación aislada y supuesta)………………. 188

• Recepción de bienes y dinero donados de su padre: Persona Humana (situación aislada y supuesta) 190
• Rentas de cuarta: Persona Humana

(situación aislada y supuesta)……………………………………………. 192

• Cobro de un crédito en moneda extranjera:

Persona Humana (situación aislada y supuesta)……………….. 193

• Rentas de tercera: Sucesión Indivisa,

2 herederos (situación aislada y supuesta)……………………….. 194

• Recepción de patrimonio del heredero de la sucesión indivisa anterior:

Persona Humana (situación aislada y supuesta)……………….. 196

BIBLIOGRAFIA

FUENTES DE CONSULTA-JURISPRUDENCIA………………………….. 198

Antecedentes de la Autora……………………………………………………… 200