Índice de Contenidos

PRÓLOGO del Dr. César Roberto Litvin…………………….11
PALABRAS DE LOS AUTORES ………………………………………………..14

Capítulo I
BREVE REPASO DE LOS DEBERES FORMALES
DE LOS CONTRIBUYENTES…………………………………………………….18
1.⁠ ⁠Introducción…………………………………………………………………………….18
2.Obligaciones formales de los contribuyentes……………………19
3.⁠ ⁠Llevar libros o registros especiales………………………………………22
3.1. Disposiciones del Código Civil y Comercial ………………….23
3.2. Procedimientos de confección,
transmisión o conservación………………………………………………..24
3.3. Régimen de Facturación y Registración………………………..25
4.Consecuencias fiscales de la falta de documentación
en el Impuesto a las Ganancias…………………………………………….29

Capítulo II
EL ORIGEN DE LA BASE E-APOC …………………………………………..35
1.⁠ ⁠Introducción…………………………………………………………………………….35
2.⁠ ⁠Inclusión de un sujeto en la base EAPOC ……………………………39
3.Reacciones legislativas a la problemática “APOC”……………..40
4.⁠ ⁠Ausencia de una definición legal………………………………………….44
5.⁠ ⁠Las prácticas de fiscalización
ante proveedores “apócrifos”………………………………………………..46
6.⁠ ⁠Aunque sin intención,
la afip estaría facilitando las maniobras evasivas……………..50

Capítulo III
IMPUESTO A LAS SALIDAS NO DOCUMENTADAS.
NATURALEZA JURÍDICA…………………………………………………………53
1.⁠ ⁠La intención del legislador.
Aplicación inicial del régimen……………………………………………….53
2.⁠ ⁠Análisis técnico de la obligación tributaria
creada por el gravamen…………………………………………………………56
2.1. El hecho imponible………………………………………………………….58
2.1.1. El aspecto objetivo………………………………………………………59
2.1.1.1 Incorporación de la documentación apócrifa
como elemento generador del ISND…………………………..63
2.1.2. El aspecto espacial ………………………………………………………68
2.1.3. El aspecto temporal…………………………………………………….69
2.1.4. El aspecto subjetivo. Responsabilidad sustituta. ……72
2.1.5. Base imponible…………………………………………………………….76

Capítulo IV
IMPUESTO A LAS SALIDAS NO DOCUMENTADAS
SOBRE FACTURAS APÓCRIFAS ……………………………………………..78
1.⁠ ⁠Aplicación del ISND a casos de operaciones apócrifas……78
2.⁠ ⁠Definiciones…………………………………………………………………………..80
3.⁠ ⁠Sobre la aplicación del ISND a las operaciones apócrifas…..81
3.1. Primer caso: operaciones inexistentes………………………..83
3.2. Segundo caso: existen operaciones con proveedores
y/o prestadores que no entregaron comprobantes
y para suplir tal falencia se registraron documentos
emitidos por otros sujetos………………………………………………..94
4.⁠ ⁠Postura de la Corte Suprema de Justicia de la Nación…..96
Argumento 1…………………………………………………………………………..98
Argumento 2…………………………………………………………………………..99
Argumento 3…………………………………………………………………………..99

Capítulo V
ESTADOS ADMINISTRATIVOS DE LA CUIT
Y CONTROL DE EMISIÓN DE COMPROBANTES.
FACTURAS M. ………………………………………………………………………. 101
1.⁠ ⁠Introducción…………………………………………………………………………. 101
2.Medidas preventivas como facultad del fisco…………………. 103
3.⁠ ⁠Estados Administrativos de la CUIT: RG 3832/2016. ………. 105
4.Régimen de control de emisión de comprobantes:
RG 4132/2017. …………………………………………………………………….. 108
5.⁠ ⁠La habilidad de los comprobantes para otorgar
créditos fiscales a terceros o sobre su idoneidad
para respaldar deducciones tributarias. RG 4291/18 …….. 112
6.“Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER)”.
Categorización de contribuyentes y/o responsables.
RG 3985/16. ………………………………………………………………………….. 114
7.Carácter sancionatorio de las “medidas preventivas”
adoptadas por ARCA…………………………………………………………… 116
8.Procedimiento para aplicar las “medidas preventivas”
adoptadas por ARCA…………………………………………………………… 121

Capítulo VI
DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
EN EL ÁMBITO SUSTANCIAL………………………………………………. 126
1.⁠ ⁠Introducción…………………………………………………………………………. 126
2.⁠ ⁠Tipos de operaciones………………………………………………………….. 128
3.⁠ ⁠Facturas apócrifas y jurisprudencia de interés
de la CSJN……………………………………………………………………………… 130
3.1. “Procesamiento Industrial Laminados Arg. S.A”,
CSJN, 17/03/2009. …………………………………………………………….. 131
3.2. “Bildown SA”, CSJN, 27/12/2011. …………………………………. 132
3.3. “Stop Car SA”, CSJN, 21/08/2013. …………………………………. 135
3.4. “Floriner SA”, CSJN, 10/12/2013……………………………………. 137
3.5. “Feretti, Felix Eduardo”, CSJN, 10/03/2015. ………………… 138
3.6. “ADM Argentina SA”, CSJN, 10/03/2015. …………………… 139
3.7. “Molinos Río de la Plata”, CSJN, 25/08/2015. …………….. 141
4.Reciente dictamen de la Procuración General
respecto facturas apócrifas………………………………………………… 142
5.Pruebas relevantes para acreditar
la existencia de las operaciones………………………………………… 145
6.⁠ ⁠Indicios relevados por el fisco
para la inclusión de un sujeto en la base APOC. …………….. 148
7.⁠ ⁠Lineamientos generales establecidos por la Procuración
General de la Nación en la comprobación de delitos
penal tributario a través del uso de facturas apócrifas …… 151
8.Conclusiones………………………………………………………………………… 156

Capítulo VII
EFECTOS COLATERALES:
RETENCIONES EFECTUADAS, DEDUCIBILIDAD
DEL IVA CRÉDITO FISCAL Y EXENCIONES………………………… 157
1.⁠ ⁠Introducción…………………………………………………………………………. 157
2.Retenciones efectuadas por pagos de facturas
calificadas como apócrifas…………………………………………………. 157
2.1. Las retenciones efectuadas por
el pago de facturas apócrifas,
¿pueden computarse por quien las pagó?……………………. 161
2.2. La posición de la jurisprudencia
en dos casos concretos…………………………………………………….. 162
2.2.1. El caso Cía. Argentina de Granos ………………………….. 162
Instancias anteriores………………………………………………………….. 163
Dictamen de la Procuración General de la Nación ………. 163
Sentencia de la Corte Suprema de Justicia
de la Nación ………………………………………………………………………… 166
2.2.2. El caso CARGILL………………………………………………………… 167
Instancias anteriores………………………………………………………….. 168
Dictamen de la Procuración General de la Nación ………. 169
2.3 Nuestra posición respecto retenciones de IVA ………….. 171
2.4. Nuestra posición respecto
retenciones de Ganancias……………………………………………….. 172
3.⁠ ⁠Deducción del IVA crédito fiscal impugnado
en el Impuesto a las Ganancias…………………………………………. 174
4.⁠ ⁠Impacto de las facturas apócrifas en sujetos
exentos en el Impuesto a las Ganancias………………………….. 178

Capítulo VIII
CONSECUENCIAS INFRACCIONALES Y PENALES
POR EL USO DE FACTURAS APÓCRIFAS. BLANQUEOS ….. 185
1.⁠ ⁠Introducción…………………………………………………………………………. 185
2.⁠ ⁠¿Omisión o Defraudación?…………………………………………………. 186
3.Carga de la prueba de la culpa o el dolo………………………….. 188
4.Presunciones de dolo y las facturas apócrifas…………………. 191
5.Pautas establecidas por el Fisco
para el encuadramiento de la infracción…………………………. 194
6.⁠ ⁠Infracciones derivadas del impuesto a las salidas
no documentadas. ………………………………………………………………. 198
7.Régimen Penal Tributario…………………………………………………… 201
8.⁠ ⁠Blanqueos y facturas apócrifas………………………………………….. 205

Capítulo IX
REFLEXIONES FINALES
Y UNA PROPUESTA METODOLÓGICA………………………………. 210
1.⁠ ⁠La base eApoc, una solución a medio camino………………… 210

Capítulo X
JURISPRUDENCIA RELEVANTE
DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIÓN……. 214
Antecedentes de los Autores…………………………………. 305